酉阳县酉州实业2023年资产收益权转让项目(酉阳实业公司)
子公司清算分为两种模式酉阳县酉州实业2023年资产收益权转让项目,一种是母公司主导自行清算酉阳县酉州实业2023年资产收益权转让项目,一种是被迫清算。《监管规则适用指引——会计类第1号》规定酉阳县酉州实业2023年资产收益权转让项目:在主动清算酉阳县酉州实业2023年资产收益权转让项目的情况下,母公司对进入清算阶段的子公司能够继续实施控制,仍应将其纳入合并财务报表范围。在破产清算的情况下,进入清算阶段子公司相关活动的决策权移交给破产管理人(非原母公司及其控制的主体)时,原母公司对其已丧失控制权,不应再将其纳入合并财务报表范围。
(1)自行清算
甲公司持有乙公司80%股权,该股权为20x4年1月1日以现金1000万元购买取得。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元,账面价值为800万元,价值差异主要是一项无形资产评估增值,预计并购后该无形资产尚可使用5年。并购商誉=1000-900*80%=280万元。
取得乙公司80%股权后,合并层面20x4年及20x5年乙公司分别实现利润300万元和200万元(包含清算损益)。乙公司没有分配利润。
20x5年,由于甲公司调整经营战略,经过甲乙公司相应决策程序,决定对乙公司进行清算。清算方案如下:将乙公司所有资产变卖处置,偿还所有债务及缴纳所得税等相关税费后,剩余资金按照表决权比例在母公司与少数股东资产分摊。
在清算过程中,由于乙公司无形资产拍卖遇到阻碍,没有找到合适买家,于是将该无形资产作价300万元,分配给甲公司。该项无形资产为并购时评估增值100万元的无形资产。
分配前乙公司资产负债账面价值如下:
母公司分配金额=1500*80%=1200万元,获得一项无形资产作价300万元,另外获得现金900万元。
少数股东获得现金分配1500*20%=300万元。
子公司会计处理
在向股东分配前,将无形资产视同销售,确认相关税费。同时将无形资产价值调整为公允价值。向股东分配会计分录:
借:所有者权益 1500
贷:无形资产 300
货币资金 1200
20x5年12月31日子公司清算完毕。子公司清账,资产负债表结平。
母公司个别报表:
借:无形资产 300
货币资金 900
贷:长期股权投资 1000
投资收益 200
合并报表:
首先将长投调整为权益法:
借:长投 240(300*80%)
贷:年初未分配利润 240
借:长投 160(200*80%)
贷:投资收益 160
注意:按照合并层面计算子公司净损益,在子公司个别报表净损益基础上进行适当调整,比如公允基础折旧摊销调整、购买日形成递延所得税项目调整,以及商誉价值损失调整等。
调整后长投账面价值=1000+240+160=1400
调整个别角度与合并角度取得子公司分配的会计处理
注:合并层面无形资产价值=200+(100-100*2/5)=260万元
然后对子公司清算完毕前损益项目进行恢复:
借:投资收益 160
少数股东损益 40
子公司各项费用
贷:子公司各项收入
子公司收入费用净损益为200。
合并所有者权益变动表:少数股东权益=年初余额+200*20%,然后作为全部向少数股东分配填列,期末少数股东权益为零。
(2)被迫清算
实务中,逼迫清算往往属于资不抵债的子公司。会计处理相对容易。
个别报表。母公司全额计提减值准备,待清算结束,长投减值准备与长投对冲,余额清零。
合并报表,失去控制权,相当于取得一项公允价值计价“权益”,可作为“其他流动资产”或“其他非流动资产”。该项资产公允价值往往为零,所以合并层面作为零对价处置子公司一样处理,不再纳入合并范围。如果该项权益公允价值不为零,该项权益以公允价值计量,合并层面作为取得公允价值计价的权益资产处置子公司。
转自:藺龙文 来源:准则讲解
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