会计对象是什么，会计对象是什么意思

编者按

2018年，在首届世界会计论坛上，谭丽丽的发言引起关注。她提出了对人的动机和行为进行核算与确认的「人本会计思想」以及成功实践。她认为世界上的所有问题，最终都是人的问题」。和自然风险不同，技术风险和制度性风险都是人类的决策和行为的后果造成的，是「有目的之行动的非预期后果」。

审计与会计总是如影相随……

随后，我们承接了国家审计署和中国内部审计协会的理论研讨课题《新时代内部审计基础理论研究—人本审计》，目前已经结题。我们将陆续发表系列文章，这是第一篇：人本审计的前世今生——人本会计。

当我们竖起一面旗，风，就会吹过来……

希望更多的同仁加入我们探索者的行列。

核算人性的人本会计，1+1>2

作者｜谭丽丽

现实的挑战总是超越现存的理论。理论上看起来是较好的管理会计方案，在实践中却常常无法实施，而实践中呼之欲出的需求，在理论研究上却不尽人意，人本会计就是如此。因为我们今天处在一个一切都在快速变革的时代。

一

问题的提出

2007年，我为美国著名管理会计专家加里·柯金斯的专著《作业成本管理：完全操作手册》担任译审。书中的一个场景引起我极大的共鸣，很多跨国公司的CEO，每当提及我们财务的成本报告时，都会不信任地摇头，他们说：你们知道我们怎样看这套成本报告吗？它们简直就是谎言，而且是一连串的谎言，但是我们却要去迎合这些谎言，因为我们要靠它来计算成本、计算价格、做预算、做绩效考核。

会计数据的使用者缺乏信心，这是一件可悲的事情。它说明我们许多会计人员只重视总成本的正确性，而不注意构成总体的各个部分是否正确。总成本在产品中的平均分摊抹掉了人的作用对成本的贡献和浪费，也抹掉了市场的机会。 传统会计「脱离环境死盯账本，见物不见人，见人不见变化」的根本缺陷在于财务与业务的脱节，与人本的脱节。它无法深入经济活动的深层，缺乏实现增值价值的有效方法。

同理，基于传统核算的内部审计，尤其是经济责任审计要求聚焦领导干部的经济责任，强化对权力运行的制约和监督。传统审计采取的评价方法，仅是针对领导人管辖地的总体财务数值与总体考核数值之间的对比，难见「人」的踪影。比如审计发现领导人在采购与销售中有利益输送行为，即市场公允价格低迷时的高价采购，市场公允价格高涨时的低价营销。这本应围绕领导干部权力运行的轨迹，可以算得一清二楚的行为帐，在审计过程中却要绕过去，按照传统分析的套路，用集团的年度总收入、总成本、总利润去与行业对比，与历史对比，这种隔靴搔痒、甘当睁眼瞎的感受使内部审计始终偏离审计的方向，徘徊在受托责任人经营管理行为的外围。

当管理者发现传统的成本资料信息歪曲而影响到企业正确决策时，便会迫切提出抛开传统方法，跳出纯理论研究的禁区，在实践中创造各种适应竞争机制的实用成本核算技术的要求。 人本会计正是在这样的环境中走进我们的视野，而且在许多企业已经先试先行。

二

人本会计的概念

人本会计就是将以人为本的原则系统运用于会计领域，在对传统会计进行根本革新的基础上建立的会计系统，即 以人及其行为为对象、为中心、为根本的会计。

人本会计是从80年代起，日本和西方发达国家的学术界和实务界为适应新技术革命和适时制的要求而积极研究和推行的一种新的成本管理制度。是一种旨在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息，以人为本，以提高企业竞争能力和获利能力的新型会计。

「所谓人本会计，是如何选择企业每个人的行动，从会计数值计算上考察给企业带来的利益」，与传统的成本制度相比，人本会计与其不同之处主要是：

1.传统会计以整个企业或事业部门、产品为对象进行会计核算，而人本会计则以企业各级人员为对象。在人本会计中，推销人员的销售行为、采购人员的采购材料行为、行管人员的记录、计算、联系工作行为、现场工人的制造产品行为，设计技术人员的制图行为，这些行为都被认为是至关重要的。

2.按项目传统会计按月、按期进行损益计算，会计数据是综合计算的结果，而人本会计按项目进行计算。会计信息是本项目的直接成本，人的行为是直接成本的本原。

3.传统会计汇总计算主要用复式簿记的方法，报表计算的损益，一分钱也不能差，而人本会计不用复式簿记的方法，成本信息是一个区间的近似值。

4.传统会计的分析方法与人本会计极少一致。前者是在总的数值上与其他企业或本企业进行期间的比较。 后者按具体项目进行比较和计算，采用机会损益分析，以做到更经济的「机会选择」。

5.传统会计中的财务会计资料的使用和分析是为投资者、债权人、客户、税务、内部经营管理者服务， 而人本会计资料的使用和分析是为企业内部每个成员，从第一线的工人到监督者、管理者、专业人员直至经营管理者服务。

6.传统会计对促进企业或部门在重视利润和成本上只能取得间接的经济效益，而 人本会计能使人们自觉的为企业创造利润，可以取得直接效益。

三

人本会计的特点

1

以人为本

传统的会计制度是为传统的管理服务的，必然决定了会计核算的对象是以物为本。然而70年代以后，大家开始研究在国际竞争中迅速崛起的日本企业成功的秘密。

人们提出为什么组织结构大致相同，规章制度互相模仿，计划工具同样先进，计划体系同样严密，而不同的企业却会产生不同甚至截然相反的经营成果？

通过研究，人们发现日本企业成功的秘密在于「软件」的优越。以人为本的特点使他们在竞争中取胜。于是人本会计应运而生。

2

信息相对准确

用人本会计的观点，对特定项目的选择及损益计算，传统的成本计算方法是无用的，人本会计成本分配制下的成本计算首先将成本追踪到行动中心，采用直接成本计算，数据尽管相对准确，但比传统的成本分配归集制度要准确得多。

3

注重行动研究

我们常说 「责任心提高一小步，管理就会前进一大步」，那么责任心到底值多少钱？如何核算？我们找到了责任心如何量化的尺度。正如美国学者斯旺森所说：

在分析中，比较是一切管理研究的方法。

如果不进行对比，一切科学思想和所有科学研究，也都是不可思议的。比较充满了社会科学的著作，任何人都不应该为此感到惊讶。 我们用行为比较的方法去评价人的行为对利润的贡献。

在供应链上，财务人员和内部审计人员比较采购人员的机会成本，如张三的采购物美价廉，但同样的物料，李四采购却舍近求远、舍廉求贵、舍优求次。我们还能比较出管理者的舞弊征兆，将管理者在履行公权力的行为进行自我比对，考量是否存在双重标准。而传统核算将人的行为全部掩盖。

现实企业的行动，并不一定都是最优的行动选择，各企业都有很大的机会损失，但人们都不关心、不在乎和不注意这些损失，这不能说与传统的核算没有关系。我们经常说管理不善， 而管理不善的关键就是在经营过程中行动选择不当，通俗地说就是经常以不适当的目标，把数量和质量不适当的人力和物力、在不适当的时间用到了不适当的地点。

4

有利于自主管理

人本会计强调全体员工主动、自发地进行重要行动的优化选择，并划小核算单位，核算由于行动选择为企业创造的价值，帮助员工实现自我价值。如企业实施的阿米巴模式，以及通过在基层开展车间及班组经济核算，都为企业管理注入了活力。

5

适应市场竞争

竞争的关键是决策，决策的选择有可能给企业带来致命的影响，人本会计是把企业的每个人在优选行动的情况下，引向更加与目的相一致，更加经济的方向。

四

人本会计在中国的运用

人本会计的问题在我国企业大量存在。实际上，人们早就试图这样做了。我们运用人本会计目前主要从以下几个方面入手：

其一，从主观原因上消除人们对企业取得利润的错觉。 人们往往误以为利润的取得是企业员工不敷衍塞责地工作，遵章办事的成果，个人行动选择与企业最终效益无关。成本核算中的加权平均法掩盖了每个员工个人奋斗的过程和成果。

因为在传统的成本会计制下，一个人在企业整体效益中的作用或补偿了他人造成的损失，或被他人造成的损失所淹没，这是一个互相抵消的过程。以前可以不考虑这些，但现在我们面临的是激烈的市场竟争，降低成本比增加产量更为重要，深入仔细地决定每个成员的行动才是盈利的关键， 全体工作人员和现场人员的最佳行动才是利润的源泉。

在我所服务的一个钢厂，推行了「行为指标考核法」，钢厂为轧机操作手每人设置一本账，每月一对比，论功行赏。钢厂发动员工对现场一座突破历史炉龄记录的加热炉进行全面分析，结论是员工的精心操作所致。正是以人为本的核算导向，半年时间，这个厂各项技术经济指标在困境中逆势飞扬。

这就是世界上最伟大的管理原则：「人们会去做受到奖励的事情」。当这种人本管理的机制形成的时候，在企业就会展现一种文化。「一人做到，人人做到，一天做到，天天做到」，我们就可以「看别人看不到的地方，算别人算不清的帐目，做别人做不到的事情。

其二，从客观上加强企业人员人本会计知识教育，对所消耗的「物」和「时间」进行客观经济评价，尤其是在大家共同行动的时候，划清成本责任、利润责任，因而提高重视成本意识、损益意识。

其三，从深层原因上建立动力机制，造就一大批既有能力又有责任心的企业员工，使人本会计产生1+1>2的效应。

综上所述：人本会计并不是什么深奥的理论，应该说， 当今所有的会计原则都是简单的，管理的方法也是明确的，只不过是这些基本原则和方法的不同组合和运用，构成了不同组织管理成败的原因。

成功的管理是一种在适当的时候，对适当的对象运用适当的方法和原则的艺术。因此，笔者再次强调，在当前提倡发展及普及人本会计是极其重要的。

来源| 快乐审计

编辑| 林娥

投稿邮箱| yjckbjb@126.com

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